Письмо Минэкономразвития № Д23-3125 Об объектах налогообложения по земельному налогу

Ответ

Департамент недвижимости Минэкономразвития России рассмотрел письмо об отнесении земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования федеральным государственным унитарным предприятиям, федеральным казенным предприятиям, научно-исследовательским учреждениям, открытым акционерным обществам, научно-производственным предприятиям, отнесенных к землям поселений, а не к землям обороны, и на которых данные предприятия и акционерные общества осуществляют разработку, создание, производство, испытание, ремонт приборов, а также построение на их основе комплексов и систем для ракетно-космической техники, обеспечивают функции по проведению работ в области космической промышленности, а также земельных участков, предоставленных указанным организациям, которые заняты спортивными сооружениями, гаражами, жилыми домами, домами культуры, гостиницами, клубами, детскими садами, магазинами, санаториями и др., к земельным участкам ограниченным в обороте, и в этой связи не признаваемыми объектами налогообложения по земельному налогу в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

На основании подпункта 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, не признаются объектом налогообложения по земельному налогу. Таким образом, земельные участки, предоставленные на праве постоянного (бессрочного) пользования федеральным казенным предприятиям и федеральным государственным унитарным предприятиям, осуществляющим в соответствии со своим уставом разработку, производство, ремонт вооружения и военной техники, не признаются объектом налогообложения земельным налогом.

Положение подпункта 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса не применяется, если земельные участки, предоставленные вышеназванным предприятиям, заняты исключительно объектами, не связанными с осуществлением уставной деятельности, такими, как магазины, профилактории, клубы, детские сады, жилые дома, спортивные комплексы и др.

В то же время следует отметить, что исключение ограниченных в обороте земельных участков из объектов налогообложения по земельному налогу связано с категорией земель, целевым назначением, а также имеющимися на них объектами. В отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, важным является разрешенное использование земельного участка либо его фактическое использование для обеспечения деятельности, предусмотренной Федеральными законами «Об обороне», «О безопасности» и Таможенным кодексом Российской Федерации. При этом земельный участок должен находиться в государственной или муниципальной собственности.

В связи с тем, что деятельность в области обороны, безопасности и таможенного дела может осуществляться только строго определенным кругом лиц, важным элементом является принадлежность земельного участка соответствующему лицу на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Позиция Минэкономразвития России по вопросу отнесения земельных участков к ограниченным в обороте или изъятым из оборота может быть дана только при наличии документов, подтверждающих как юридическое, так и фактическое использование земельных участков для вышеуказанных целей.

Заместитель директора Департамента недвижимости М.В. Бочаров